其他应付款包括哪些?什么情况计入其他应付款?

一、概念及科目核算

(一)其他应付款的概念

其他应付款是企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项,如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。

(二)科目核算内容

“其他应付款”科目核算企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的其他各项应付、暂收的款项。”其他应付款”科目期末贷方余额,反映企业应付未付的其他应付款项。

二、具体业务及案例

(一)企业发生的其他各种应付、暂收款项,借记”管理费用”等科目,贷记”其应付款”科目。

(二)支付的其他各种应付、暂收款项,借记”其他应付款”科目,贷记”银行存款”等科目。

(三)特别提示

1.”其他应付款”科目应按照其他应付款的项目和对方单位(或个人)进行明细核算。

2.企业无法支付的其他应付款,借记”其他应付款”科目,贷记”营业外收入”科目。

3.企业没收的包装物押金,应做收入处理。

(四)案例

[例]2022年5月, A 公司出租包装物,收到押金6000元存入银行。出租期满对方单位退回包装物, A 公司退回押金。则A公司应作如下会计处理:

1.收到押金时:

借:银行存款6000

贷:其他应付款﹣﹣包装物押金6000

2.退回押金时:

借:其他应付款﹣﹣包装物押金6000

贷:银行存款6000

3.如没收押金时:

借:其他应付款﹣﹣包装物押金6000

贷:其他业务收入5309.73[6000÷(1+13%)]

应交税费﹣﹣应交增值税(销项税额)690.27[6000÷(1+13%)x13%]

三、涉税解析

(一)逾期未退还包装物押金业务

对在”其他应付款”中核算的包装物押金,企业应按税法规定将逾期未退还包装物押金等转为收入,计缴相关税费。

(二)酒类生产企业所收取的包装物押金

1.政策规定

除啤酒、黄酒以外的酒类生产企业所收取的包装物押金,应计缴增值税、消费税等相关税费。

2.案例

[例]某酒厂生产各种粮食白酒,为便于销售,对所售散白酒出借塑料酒桶,每个加收200元押金。核实”其他应付款”明细账时发现,2018年5月5日出借给 A 糖酒公司的酒桶200个,借期3个月。到期时收回完好的酒桶192个,企业如数返还了押金,另有8个酒桶损坏或丢失无法收回,企业在逾期一年后作了转账处理。账务处理为:

借:其他应付款﹣﹣包装物押金1600(200×8)

贷:其他业务收入1415.93[1600 ÷(1+13%)]

应交税费﹣﹣应交增值税(销项税额)184.07

借:其他业务支出283.19(1415.93×20%)

贷:应交税费﹣﹣应交消费税283.19

以上会计处理,企业会计自认没有错误,但是企业收取押金后应对全部200个酒桶并入当期酒类产品销售额中,依酒类产品的适用税率申报缴纳增值税和消费税,而不能只就返还的8个酒桶押金纳税。其正确的账务处理应为:

借:其他应付款﹣﹣包装物押金40000(200×200)

贷:应交税费﹣﹣应交增值税(销项税额)4601.77[40000÷(1+13%)x13%]

贷:其他业务收入35398.23

借:其他业务支出7079.65

贷:应交税费﹣﹣应交消费税7079.65

(35398.23×20%)

(三)其他事项

1.分析其他应付款有无预提性质的项目虚列成本费用。

2.分析”其他应付款”明细项目,如租金收入、订金、定金等,是否长期挂账,不确认收入或延迟确认收入。

3.拆借资金,向其他单位个人拆借资金支付利息时有无资金占用费合法票据。

4.有无通过”其他应付款”科目支付个人集资利息而未扣缴个人所得税。

5.有无将向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费计入”其他应付款”,从而少计缴相关税费。

6.长期应付未付的”其他应付款”是否转为营业外收人。

7.对在”其他应付款”科目中核算的应付保证金、应付租入固定资产、包装物的租金等经济业务一般需要与对方签订有关协议或合同,是否足额缴纳印花税。

四、差异分析

1.小企业会计准则核算制度下,在一般企业财务报表格式中,”其他应付款””应付利息”和”应付股利”科目在《资产负债表》中分项列示。

2.企业会计准则核算制度下,在一般企业财务报表格式中,”应付利息”和”应付股利”科目归并至《资产负债表》中”其他应付款”项目。

五、政策依据

1.2007年12月6日《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十二条。

2.1995年10月18日《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发〔1995〕192号)。

3.2018年6月15日《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知)(财会〔2018〕15号)。

其他应付款包括哪些?什么情况计入其他应付款?

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